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经济师中级财政税收辅导资料:销售额

2013-4-3  来自于:课评集

  中级财政税收辅导:销售额

  (一)销售额范围的一般规定

  1. 销售额:全部价款和价外费用,不包括收取的销项税额。

  下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入:

  (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

  (2)同时符合以下条件的代垫运费:

  ①承运部门的运费发票开具给购货方的;

  ②纳税人将该项发票转交给购货方的。

  (3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

  ①批准设立;

  ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

  ③所收款项全额上缴财政。

  4. 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  (二)销售额范围的特殊规定

  

销售方式 具体类型 税务处理
1.折扣折让方式 折扣额和价格开在同一张发票上的 按折扣后的销售额计算纳税。
将折扣额另开发票 不得从销售额中减除折扣额。
销售折让 可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新 一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售   销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。
4.以物易物   双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金注意区分押金与租金 一般货物 ①如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税。
②因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。征税时注意:①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;②税率为所包装货物适用税率。
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税
     
6.包装物租金 随货物销售收取 增值税
单独收取 营业税
7.视同销售 教材中已经过时(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;(3)按组成计税价格。 ①只征增值税的:组成计税价格=成本×(1+成本利润率10%) ②既征增值税,又征消费税的:组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 消费税;成本利润率按消费税税法的规定计算。注意(1)核算的顺序(2)组价的应用(3)售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。
8.混合销售行为、兼营非应税劳务销售额的确定 依照规定应当征收增值税的,其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计,货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。

  (三)含税销售额的转化(97页“七、含税销售额的换算”)

  1. 一般纳税人:销售额=含税销售额/(1 税率)

  2. 小规模纳税人:销售额=含税销售额/(1 征收率)

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