中级财政税收辅导:生产性生物资产的税务处理
1.生产性生物资产的计税基础
(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；
(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2.生产性生物资产的折旧方法(与固定资产的规定相同)
3.最短折旧年限
林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年；
畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。
(四)无形资产的税务处理
1.无形资产的计税基础(了解)
(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
(2)自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。
(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2.不得计算摊销扣除的无形资产(了解)
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
(2)自创商誉
(3)与经营活动无关的无形资产
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
3.无形资产的摊销
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除
(2)无形资产的摊销年限不得少于10年
作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销
(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
(五)其他资产的税务处理
1.长期待摊费用的税务处理 范围最短摊销年限
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
(2)租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
(3)固定资产的大修理支出
同时符合两项条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出摊销年限不得低于3年
2.投资资产的税务处理
投资资产按照以下方法确定成本(了解)：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
