初级财政税收辅导:增值税的征税范围

　　增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务，以及进口的货物。

　　(一)销售货物的规定

　　1.基本规定

　　销售货物，是指有偿转让货物的所有权。在境内销售的，除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2. 视同销售货物的规定

　　单位或个体工商户的8种行为，视同销售货物，征收增值税。(见教材)

　　【例题2】下列行为，属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。

　　A.某商店为服装厂代销儿童服装

　　B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

　　C.某企业将外购的水泥用于基建工程

　　D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

　　答案：A

　　解析：重点掌握视同销售货物的8种行为，注意每一种的具体内容。

　　(二)提供应税劳务的基本规定

　　目前我国增值税的应税劳务限定为

　　1. 提供加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供主要原料及材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

　　2. 提供修理修配劳务：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　(三)混合销售行为

　　混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

　　规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。

　　上述所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。

　　【举例1】某电视机厂向外地某商场批发100台彩色电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去这100台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。

　　电视机厂属于货物生产企业，其作出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的17%的税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。

　　【举例2】某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是说，建筑公司既承担建筑施工劳务，同时为了盖成这幢楼又向该单位销售了建筑材料。这样建筑公司也发生了混合销售行为。由于建筑公司本身不是从事货物生产销售的企业，因此，其混合销售行为都视为销售非应税劳务(即视为从事营业税应税劳务)，不征收增值税，而是将建筑劳务收入和建筑材料款额合并在一起，按3%的税率征收营业税。