【例4？案例题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%；甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。

　　(1)在分国抵免法下，甲国应对上述所得征收所得税为( )

　　【解析】乙国抵免限额=100×50% 50×10%=55万元

　　在乙国实际已纳税额=100×40% 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按已纳税额抵免，抵免50万元

　　甲国应对上述所得征收所得税=100×50% 50×10%-50=5万元

　　(2)在分项抵免法下，甲国应对上述所得征收所得税为( )

　　【解析】经营所得抵免限额=100×50%=50万元；

　　经营所得在乙国实际已纳税额=100×40% =40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按已纳税额抵免，抵免40万元。

　　特许权使用费抵免限额=50×10%=5万元；

　　特许权使用费所得在乙国实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，抵免5万元。

　　甲国应对上述所得征收所得税=100×50%-40 50×10%-5=10万元

　　【例5？单选题】(2006年)甲国居民李先生在乙国取得劳务报酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲国劳务报酬所得税率为20%，利息所得税率为l0%；乙国劳务报酬所得税率为30%，利息所得税率为5%；甲、乙两国均实行居民管辖权兼收入来源地管辖权，两国之间签订了税收抵免协定，并实行综合抵免限额法，则下列表述中正确的为( )。【答案】上述所得在甲国不用缴纳所得税

　　【解析】综合抵免限额=100000×20% 20000×10%=22000元

　　实际已纳税额=100000×30% 20000×5%=31000元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免22000元

　　甲国应对上述所得征收所得税=100000×20% 20000×10%-22000=0元

　　税收饶让：

　　居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

　　目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例2？单选题】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为( )。【答案】0元

　　【解析】注意税收饶让的内容

　　第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元

　　第二步，计算实际抵免额：因为甲国有税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×30%=30万元的所得税，超过了抵免限额，只能就限额抵免，实际抵免额为25万元

　　第三步，计算甲国应征税款：25-25=0.

　　【例3？单选题】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并不给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为( )。【答案】5万元

　　【解析】注意税收饶让的内容

　　第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元

　　第二步，计算实际抵免额：因为甲国不给予税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×20%=20万元的所得税，低于抵免限额，只能就已纳税抵免，实际抵免额为20万元

　　第三步，计算甲国应征税款：25-20=5.