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2012年经济师中级财政税收考点:抵免限额计算方法及例题解析

2012-10-20  来自于:课评集

  中级财政税收考点:抵免限额的计算方法

  计算方法 计算公式

  (1)分国抵免限额 分国抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×(某一外国应税所得额/国内外应税所得额)

  (2)综合抵免限额 综合抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×(国外应税所得额/国内外应税所得额)

  (3)分项抵免限额 分项抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×(国外某一单项应税所得额/国内外应税所得额)

  在综合抵免法下,纳税人可获得最大限度的抵免。

  税收饶让:

  居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分,视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免,不再按居住国税法规定的税率进行补征。

  目的:为保障各国税收优惠措施的实际效果。

  【例题1·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元,特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元,特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题:

  (1)在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为( )。

  A.55万元

  B.50万元

  C.10万元

  D.0

  『正确答案』B

  『答案解析』抵免限额=100×50% 50×10%=55万元

  实际已纳税额=100×40% 50×20%=50万元,因为实际已纳税额小于抵免限额,因此按实际已纳税额抵免,可以抵免50万元。

  (2)在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为( )。

  A.123万元

  B.106万元

  C.104万元

  D.0

  『正确答案』B

  『答案解析』抵免限额=200×50% 60×10%=106万元

  实际已纳税额=200×60% 60×5%=123万元,因为实际已纳税额大于抵免限额,因此按抵免限额抵免,可以抵免106万元。

  (3)在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为( )。

  A.161万元

  B.5万元

  C.0万元

  D.-7万元

  『正确答案』B

  『答案解析』甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元

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