中级经济基础学习资料:财务报表分析的基本方法
对财务报表分析的内容，不同的人、不同的目的、不同的数据范围，采用着不同的分析程序和方法。财务报表分析的一般程序为：①明确分析的目的，制订分析工作计划；②收集有关的信息资料；③根据分析目的，运用科学的分析方法，深入比较、研究所收集的资料，计算有关财务指标；④做出分析结论，提出分析报告。
财务报表分析常用的方法包括比率分析法、比较分析法和趋势分析法等基本方法。
(一)比率分析法
比率分析法是指将会计报表及有关资料中两项彼此相关联的项目加以比较，通过计算关联项目的比率，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况，确定经济活动变动程度的一种分析方法。在财务分析中，比率分析法应用比较广泛。这是因为，只采用绝对值对比不能深入揭示企业财务管理活动的内在矛盾，而采用相对值对比则能做到这一点。例如，甲、乙两家企业，年营业利润都是100万元，甲企业的营业净收入为1 000万元，乙企业的营业净收入为5000万元。如果从营业利润的绝对值来看，两个企业的经营成果相同，而实际上，甲企业的营业利润率为10 %，乙企业的营业利润率只有2%。采用相对值对比分析，甲企业的经营成果明显优于乙企业，这个评价与利用绝对数评价相比更符合客观实际。在比率分析中常用的财务比率有：
1.相关比率
它是以同一时期会计报表及有关资料中某个项目和与其有关但又不同的项目加以比较所得的相关数值的比率，用于反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标，可以考查有联系的相关业务安排是否合理，以保障生产经营能够顺利地进行。
2.结构比率
结构比率，又叫构成比率，它是会计报表中某项目的数值占各项目总和的比率，反映部分与总体的关系。这类比率揭示了部分与整体的关系，通过不同时期结构比率的比较还可以揭示其变化趋势。利用结构比率指标，可以考查总体某个部分的形成和安排是否合理，以便采取措施修订不合理部分。存货与流动资产的比率、流动资产与全部资产的比率等都属于这类比率。
3.效率比率
它是用以计算某项经济活动中所费与所得的比例，反映投入与产出的关系的比率。利用效率比率指标，可以进行得失比较，考查经营成果，评价经济效益。如将利润与销售收入、销售成本、净资产进行比较，可以计算出主营业务利润率、成本利润率、净资产利润率指标，进而通过这些指标从不同角度观察比较企业的盈利能力的高低及其增减变化情况。
(二)比较分析法
比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法，是最基本的分析方法，在财务报表分析中应用很广。在运用比较分析法时：
1.按比较对象的不同主要有三种形式
(1)绝对数比较分析。通过编制比较财务报表，将比较各期的报表项目的数额予以并列，直接观察每一项目的增减变化情况。.
(2)绝对数增减变动分析。在比较财务报表绝对数的基础上增加绝对数“增减金额”一栏，计算比较对象各项目之间的增减变动差额。
(3)百分比增减变动分析。在计算增减变动额的同时计算变动百分比，并列示于比较财务报表中，以消除项目绝对规模因素的影响，使报表使用者一目了然。
2.按照比较标准的不同主要有三种形式
(1)实际指标同计划指标比较。可以解释计划与实际之间的差异，了解该项指标的计划或定额的完成情况。
(2)本期指标与上期指标比较。可以确定前后不同时期有关指标的变动情况，了解企业生产经营活动的发展趋势和管理工作的改善情况。
(3)本企业指标同国内外先进企业指标比较。可以找出与先进企业之间的差距，推动本企业改善经营管理。应用比较分析法对同一性质指标进行数量比较时，要注意所用指标的可比性，必须在指标内容、期间、计算口径、计价基础等方面一致。常用的比较指标评价标准有四类：第一类是反映各类企业不同时期都普遍适用的公认指标评价标准。例如，2：1的流动比率和1：1的速动比率是典型的公认标准，利用这些标准能揭示企业短期偿债能力及财务风险的一般状况。第二类是反映某行业水平的行业指标评价标准，通过行业标准指标比较，有利于揭示本企业在同行业中所处的地位及存在的差距。第三类是反映本企业目标水平的目标指标评价标准，当企业的实际财务指标达不到目标标准时，应进一步分析原因，以便改进财务管理工作。第四类是反映本企业历史水平的历史指标评价标准，在财务分析中，可以运用历史标准，将期末与期初对比，本期与历史同期对比，以及本期与历史最好水平对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势及存在的差距：
(三)趋势分析法
趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量变化趋势的一种分析方法，采用趋势分析法通常要编制比较会计报表，具体做法有两种：
1.编制绝对数趋势会计报表，即将一般会计报表的“金额栏”划分成若干期的金额，以便进行比较分析。
2.编制相对数趋势会计报表，即将会计报表上的某一关键项目的金额当作100%，再计算出其他项目对关键项目的百分比，以显示各项目的相对地位，然后把连续若干期按相对数编制的会计报表合并为一张比较会计报表，以反映各项目结构上的变化。对不同时期的财务指标进行比较时，可以计算动态比率指标，由于选择的基期不同，可以有两种方法。一种是定基动态比率，以某一时期的数值为固定的基期数值而计算出来的动态比率，即：
定基比率=分析期数额÷固定基期数额；
一种是环比动态比率，以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，即：
环比比率=分析期数额÷前期数额。