中级农业经济辅导:农业资产的核算
一、农业资产计价原则
村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜(禽)资产和林木资产等。
(1)购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价。
(2)幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。
(3)产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。
(4)已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。
(5)农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入“其他支出”。
二、牲畜(禽)资产的核算
村集体经济组织应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算，设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户。该账户的借方登记牲畜(禽)资产的增加，以及幼畜及育肥畜的饲养费用，贷方登记牲畜(禽)资产的减少，以及产役畜的成本摊销。期末余额在借方。
(1)牲畜(禽)资产增加，计入“牲畜(禽)资产”科目的借方。
(2)牲畜(禽)资产饲养费用的核算：幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜(禽)资产”。产役畜的饲养费用作为期间费用，计入“经营支出”。
(3)牲畜(禽)资产转群的核算：幼畜成龄前，作为“牲畜(禽)资产”的幼畜及育肥畜明细科目核算；幼畜成龄后，要转为“牲畜(禽)资产”的产役畜明细科目。资产转换通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。
(4)产役畜成本摊销的核算：村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。
(5)牲畜(禽)资产处置，计入“牲畜(禽)资产”科目的贷方。
例题：案例分析题(2010年真题)
2007年10月15日，村集体经济组织以10%的年利率从银行贷款80000元，用该项贷款全额于2008年1月1日购入一批幼牛，当年发生饲养费用36000元。2008年4月15日，村集体经济组织将该项银行贷款本息一次还清。2009年1月1日，该批幼牛成龄转为役牛，预计可使用10年，当年发生饲养费用45000元。
(1)村集体经济组织的幼牛属于( )。
A.流动资产
B.农业资产
C.固定资产
D.递延资产
『正确答案』B
『答案解析』本题考查农业资产的核算。村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜(禽)资产和林木资产。幼牛属于牲畜资产，所以也属于农业资产。
(2)该批役牛的成本包括( )。
A.买价80000元
B.2007年10-12月的银行贷款利息
C.2008年的饲养费用36000元
D.2009年的饲养费用45000元
『正确答案』AC
『答案解析』本题考查牲畜资产转群的核算。役牛的成本包括购买幼畜时的成本以及幼畜及育肥畜的饲养费用。所以答案是AC.2009年的饲养费用45000元是转为役畜后的饲养费用，作为期间费用，计入经营支出。