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经济师初级经济基础辅导资料:应纳税额计算及例题解析

2012-12-22  来自于:课评集

  初级经济基础:应纳税额计算及例题解析

  (一)从价税计算方法

  (二)从量税计算方法

  目前,我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。

  (三)复合税计算方法

  目前,我国对录像机、放像机、数字照相机及摄录一体机实行复合税。

  (四)滑准税

  目前我国对新闻纸实行滑准税。

  【例题】根据关税法律制度的规定,下列进口货物中,实行复合计税方法征收关税的是( )。(2008年)

  A、原油 B、新闻纸 C、胶卷 D、录像机

  答案:D

  解析:本题考核关税应纳税额计算中的复合计税方式。复合税,是指对某种进(出)口货物同时使用从价和从量计征对一种关税计征方法。目前,我国对录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。

  (五)进口关税计算与进口消费税、进口增值税的关系表

  进口货物进口环节税金税额计算公式

  属于应税消费品进口关税关税=关税完税价格×关税税率

  进口消费税进口消费税=(关税完税价格 关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率

  进口增值税进口增值税=(关税完税价格 关税)÷(1-消费税税率)×17%

  属于非应税消费品进口关税关税=关税完税价格×关税税率

  进口增值税进口增值税=(关税完税价格 关税)×17%(13%)

  【解释】纳税人进口消费税应税产品(如化妆品、香烟)时,需要同时计算关税、进口消费税、进口增值税。但纳税人进口消费税非应税产品(如计算机、机器设备)时,只需要计算关税、进口增值税。

  1、交消费税的

  (1)关税=关税完税价格×关税税率

  (2)进口消费税=(关税完税价格 关税)/(1—消费税税率)×消费税税率

  (3)进口增值税=(关税完税价格 关税 消费税)×增值税税率

  举例:某企业进口烟丝,消费税税率是30%,关税完税价格100万元,关税的税率40%,增值税税税率17%,

  关税=100×40%=40(万元)

  消费税=(100 40)/(1—30%)×30%=60(万元)

  增值税=(100 40)/(1—30%)×17%=34(万元)

  2、不交消费税的

  (1)关税=关税完税价格×关税税率

  (2)进口增值税=(关税完税价格 关税)×增值税税率

  举例:某企业进口设备,其关税完税价格100万元,关税的税率40%,增值税税税率17%

  关税=100×40%=40(万元)

  增值税=(100 40)×17%=23.8(万元)

  【例4—32】某进出口公司进口摩托车1000辆,经海关审定的货价为180万美元。另外,运抵我国关境内输入地点起卸包装费10万美元,运输费8万美元,保险费2万美元。假设人民币汇价为1美元=7.81元人民币;该批摩托车进口关税税率为23%。计算进口该批摩托车应缴纳的关税税额。

  【解析】1、该批摩托车的完税价格=180 10 8 2=200(万美元)

  应缴关税税额=200×7.81×23%=359.26(万元)

  2、假设摩托车消费税税率为10%,增值税税率为17%,则

  进口消费税=(200×7.81 359.26)/(1-10%)×10%=213.47(万元)

  进口增值税=(200×7.81 359.26)/(1-10%)×17%=362.9(万元)

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