中级工商考点：委托代销销售方式的检查
销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为；二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。
企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。
【例9-3】2005年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：
第一，发出商品时
借：委托代销商品 800000
贷：库存商品 800000
第二，收到代销清单时
借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
结转成本：
借：主营业务成本 800000
贷：委托代销商品 800000
收到扣除手续费后的货款时
借：银行存款 1120000
销售费用 50000
贷：应收账款 1170000
例【9-4】：若例【9-3】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：
借：银行存款 1120000
贷：应付账款 1120000
在收到清单的同时收到货款，正确的账务处理应该是：
借：银行存款 1120000
销售费用 50000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
调整分录：
借：应付账款 1120000
销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000
贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整） 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
同时结转成本
例【9-5】：又如例【9-3】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：
借：银行存款 1120000
贷：委托代销商品 1120000
这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：