中级工商考点：包装物销售的检查
（1）随同货物出售单独计价的包装物，属于销售货物收取的价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。
（2）销售货物时同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。
（3）为销售货物出租出借包装物收取的押金。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
第一，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
第二，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
审查：①审查包装物收入有无计税；②审查包装物的押金金额是否正确；③审查会计核算是否正确。
【例9-7】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：
借：银行存款 147000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
其他业务收入 10000
其他应付款——包装物押金 20000
检查人员认为，企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额：1453=10000/（1 17%）×17%。账务调整为：
借：其他业务收入 1453
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1453
【例9-8】：若【例9-7】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：
借：其他应付款——包装物押金 20000
贷：其他业务收入 20000
检查人员认为，按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额：2906=20000/（1 17%）×17%。其账务调整为：
借：其他业务收入 2906
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2906